Краткосрочные финансовые вложения счет 58. Учет финансовых вложений. Учет у заёмщика

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

1. 58-1 «Паи и акции»

2. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

3. 58-3 «Предоставленные займы»

4. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58-3 учитывается движение предоставленных организацией физическим и юридическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставление организацией физическим и юридическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свободная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:

По дебету

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

75 Расчеты с учредителями

80 Уставной капитал

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

По кредиту

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 Уставной капитал

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

99 Прибыли и убытки

Основные бухгалтерские проводки по счету 58

1. д.58-2 к.50 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, оплаченные из кассы наличными деньгами

2. д.58-3 к.50 Предоставлены займы наличными денежными средствами другим организациям

3. д.58-2 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, оплаченные с расчетного счета

4. д.58-3 к.51 Предоставлены с расчетного счета займы другим организациям

5. д.58-4 к.51 Отражена стоимость вклада по договору ПТ, внесенного денежными средствами организацией-товарищем

6. д.58-2 к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, оплаченные с валютного счета

7. д.58-3 к.52 Предоставлены с валютного счета займы другим организациям

8. д.58-2 к.75 Отражено поступление ценных бумаг в счет оплаты акций

9. д.58-1 к.76 Отражено оприходование вкладов, внесенных в УК организации

10. д.58-1 к.76 Получено право собственности на приобретение акций

11. д.58-4 к.80 Отражено поступление финансовых вложений, внесенных организацией - товарищем счет клада по договору ПТ

12. д.58-1 к.91-1 Отражено превышение денежной оценки вклада в УК организации над балансовой стоимостью передаваемого имущества

13. д.58-2 к.91 Увеличена учетная стоимость облигаций на сумму положительной курсовой разницы

14. д.58-1 к.98 Отражена в виде безвозмездно полученного имущества номинальная стоимость дополнительно полученных акций

15. д.51 к.58-3 Отражен возврат на расчетный счет займов, ранее предоставленных другим организациям

16. д.52 к.58-3 Отражен возврат на валютный счет займов, ранее предоставленных другим организациям

17. д.76 к.58-2 Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых бумаг

18. д.80 к.58-4 Отражен возврат вклада, внесенного в виде финансовых вложений, организации-товарищу, выходящему из договора ПТ

19. д.90 к.58-2 Списана учетная стоимость ценных бумаг при их продаже

20. д.91 к.58-2 Списана балансовая стоимость погашаемых облигаций

21. д.91 к.58-2 Уменьшена учетная стоимость облигаций на сумму отрицательной курсовой разницы

22. д.91 к.58-2 Списана учетная стоимость ценных бумаг при их продаже

23. д.91 к.58-4 Отражено превышение стоимости вклада по договору ПТ над стоимостью возвращенного актива при прекращении договора

Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам ( , продажа, переоценка, заем) на примерах.

Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:

акции;
векселя;
облигации;
чеки;
приватизационные бумаги:
депозитные сертификаты.

Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.

Субсчета 58 счета

Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58

Учет ценных бумаг на счете 58

Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.

Приобретение акций

ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.

В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:

Переоценка ценных бумаг

В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.

В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:

Продажа ценных бумаг

АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2016 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.

В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
	76	Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат»	137 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Магнат»
76		Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат»	137 000 руб.	Платежное поручение
91		Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб.	13 000 руб.
91		Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет»	137 000 руб.
62	91	Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором	148 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Балет»
	91	Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва	13 000 руб.	Отчет о рыночных котировках акций
	62	Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции	148 000 руб.	Банковская выписка
91	99	Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.)	24 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Балет»

Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг

Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.

Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.

В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76		Отражение затрат на приобретение облигации у АО «Сапфир»	351 000 руб.
76	91	Начисление дохода (разница между номинальной стоимостью облигаций и расходами на их приобретение) (351 000 руб. — 84 000 руб.) / 9 мес.	667 руб.	Договор на размещение облигаций
76	91	Начисление дохода по процентам (351 000 руб. * 1,5%)	5 265 руб.	Договор на размещение облигаций
	76	Зачисление средств от АО «Сапфир» в счет погашение процентов	5 265 руб.	Банковская выписка
91		Отражение стоимости облигаций по балансу	351 000 руб.	Договор на размещение облигаций
76	91	Реализация облигаций АО «Сапфир» (возврат займа)	351 000 руб.	Договор на размещение облигаций

Характеристика бухгалтерского счета 58

Счет 58 в бухгалтерском учете представлен строками бухгалтерского баланса 1170 и 1240 «Финансовые вложения» и отражает проведение различных действий с изменением размера вклада подконтрольной компании в ценные бумаги (далее — ц/б), акции и облигации других предприятий, основной капитал организаций, стоимость ссуд, выданных другим субъектам.

Аналитический учет по этому счету строится таким образом, чтобы был обеспечен доступ к сведениям о краткосрочных и долгосрочных вкладах. Если инвестиции учитываются в пределах нескольких взаимосвязанных компаний, о функционировании которых ведется сводная бухгалтерская отчетность, то проводки по счету 58 осуществляются отдельно.

Вклады в процентные облигации и прочие виды ценных бумаг, а также выданные другим организациям займы отображаются по счету 58, если период их погашения составляет не более 1 года. Инвестиции в ценные бумаги, для которых нет установленного срока выкупа, также отображаются на счете 58 при условии, если эти вклады произведены без цели извлечения дохода по ним больше 1 года.

Фактическими расходами на покупку активов как финансовых инвестиций считаются:

средства, которые уплачиваются в соответствии с соглашением продавцу;
средства, которые уплачиваются предприятиями за информационно-консультационные услуги, связанные с намерением осуществить финансовые вложения;
комиссия, которая выплачивается посреднику при осуществлении сделки по приобретению активов как инвестиций и т. п.

Счет 58 активный или пассивный?

Ответ на вопрос, активный или пассивный счет 58, однозначный. Вложения финансовых средств являются активами компании. Для того чтобы включить инвестиции в строку активов, предприятие должно соответствовать следующим критериям:

Операции с документацией, подтверждающей право на инвестирование активов и получение с них дохода в форме денежных средств, должны быть оформлены в соответствии со всеми требованиями.
Предприятие должно быть готово к принятию некоторых рисков.
Компания должна иметь возможность получать экономическую выгоду.

Таким образом, инвестиции отображают участие конкретной организации в финансовых операциях другого хозяйствующего субъекта экономической деятельности. Перед включением инвестиций в баланс они должны быть отражены на счете 58.

Не знаете свои права?

Законодательная основа строки бухгалтерского баланса «Финансовые вложения»

Все финансовые действия, производимые организацией, регламентированы соответствующими законодательными актами государства о бухгалтерском учете. Строка баланса «Финансовые вложения» регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

Положение о бухгалтерском аудите ПБУ 19/02 на основании приказа Минфина РФ от 10.12.2002 № 126 (внесены изменения в 2010 году);
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
Гражданский кодекс РФ;
Налоговый кодекс РФ.

Для того чтобы осуществлять вложения финансов в полной мере и на законном основании, предприятие должно соответствовать всем стандартным требованиям, установленным на законодательном уровне. Нормативно-правовое регулирование этой темы включает несколько ступеней. Наивысшей считаются указы Президента России, а самой низшей — документы самой организации, согласно отраслевому направлению и объему получаемой экономической выгоды.

Примеры проводок по счету 58

При отражении инвестиционных проводок по счету 58 необходимо учитывать все производственные факторы и условия отрасли организации, а также стоимость ц/б по факту и по номиналу.

Провести операции при покупке акций можно так:

Дт 58-1 Кт 76 (покупка ц/б);
Дт 91-2 Кт 76 (учет суммы комиссионного сбора в прочих затратах);
Дт 76 Кт 51 (учет стоимости акций, включая комиссию посредника).

При осуществлении переоценки ц/б необходимо провести следующее действие: Дт 51-1 Кт 91-1 (приведение стоимости акций в соответствие с их рыночной стоимостью).

Продажа ценных бумаг оформляется следующим образом:

Дт 58-1 Кт 76 (стоимость акции в рублях в соответствии с контрактом);
Дт 91 Кт 58-1 (списание стоимости ц/б на балансе);
Дт 62 Кт 91 (договорная стоимость акций);
Дт 91 Кт 99 (отражается прибыль от продаж).

Субсчета счета 58

К счету 58 - Финансовые вложения - предусмотрено открытие нескольких субсчетов:

58-1 «Паи и акции». Здесь ведется бухгалтерский учет присутствия и движения вкладов в ценные бумаги акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы сторонних предприятий и пр.
58-2 «Долговые ценные бумаги». Включает ведение учета по вложениям в ценные бумаги государства и частных компаний (например, облигации).
58-3 «Предоставленные займы». Учитывает движение различных видов займов, выданных предприятием юрлицам и гражданам (кроме своих сотрудников). Если организация выдала этим категориям лиц займы, которые имеют обеспечение векселями, по ним ведется обособленный учет. Выдача займа отображается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или прочими подходящими счетами. При возвращении займа необходимо произвести проводку: Дт 51 Кт 58.
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Здесь учитываются вложения в общее имущество по соглашению простого товарищества.

Осуществление вклада отображается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и прочими счетами по учету выделенного имущества. При расторжении соглашения простого товарищества возврат имущества проходит по кредиту счета 58 в корреспонденции с бухгалтерскими счетами имущественного учета.

***

Характеристика счета 58 отражает его положение в бухгалтерском балансе предприятия и виды хозяйственных операций, которые осуществляются с его помощью. Финансовые инвестиции отражены в строках 1170 и 1250. Им соответствует рассматриваемый счет, который является активным синтетическим. Согласно действующему законодательству долгосрочные и краткосрочные вложения финансов должны учитываться отдельно. К данному бухгалтерскому счету может быть открыто несколько субсчетов.

Основные проводки по счету 58 в бухгалтерском учете - это приобретение, переоценка и продажа предприятием ценных бумаг прочих организаций, государства, предоставление займов. Чтобы в полной мере выполнять операции с инвестициями, компания должна полностью соответствовать требованиям действующего законодательства.

В процессе финансово – хозяйственной деятельности предприятия стремятся сделать денежные вложения, используя для этого временно свободные денежные средства. Подобные действия предпринимаются для того, чтобы не допустить неэффективное использование имеющихся ресурсов и максимизировать прибыль компании.

В рамках настоящей темы мы поговорим о понятии и видах ценных бумаг, о работе 59 позиции, рассмотрим корреспонденцию счетов, стандартные бухгалтерские записи, а также остановимся на одном из практических примеров.

Определение и классификация документов, дающих право на долю в капитале

Под обозначенной категорией специалисты подразумевают денежные документы, которые подтверждают право владения капиталом либо указывают на характер взаимоотношений между собственником документа и его эмитентом.

Функции таких денежных документов, как объекта рыночных отношений заключаются в следующем:

мобилизация сбережений физических лиц и свободных ресурсов предприятий для покрытия расходов;
регулирование денежного обращения;
выполнение роли источника инвестиций, призванных создавать новые компании либо развивать уже существующие;
выполнение роли кредитно – расчетного инструмента;
перераспределение денежных средств между отраслями и сферами экономики;
предоставление права на капитал;
передача прав на управление компанией;
выполнение роли источника дохода.

В мировой практике все существующие финансовые инструменты подразделяются на основные и производные финансовые инструменты или деривативы. В первом случае речь идет о документах, в основе которых лежит имущественное право на определенный актив.

Если же речь идет о деривативах, то в этом случае мы говорим о бездокументарной форме права на имущество, появляющейся по причине изменения стоимости финансового инструмента, который лежит в ее основе.

Если за основу взять форму выпуска, то тут можно выделить эмиссионные ценные бумаги, например, акции и неэмисионные, например, чеки и векселя.

Если классифицировать документы по порядку владения, то тут следует выделить именные, ордерные и бумаги на предъявителя.

На практике существует масса других критериев, по которым можно классифицировать обозначенные денежно – расчетные документы.

Значение 58 позиции в бухгалтерском учете

Обозначенный счет призван обеспечить детальный учет денежных вложений компании.

Аналитика по данному счету ведется по отдельным субсчетам, включая:

1 – учет инвестиций в паи и акции;
2 – инвестирование в долговые инструменты.

Инвестиции компании или организации отражаются в дебетовой части 58 счета и кредитовой тех позиций, где осуществляется учет ценностей, которые подлежат передаче в счет таких вложений. Так, покупка компанией ценных бумаг сторонних компаний записывается в дебетовой части 58 позиции и кредитовой 51 либо 52 позиций.

Если происходит списание суммы, превышающей покупную стоимость долговых обязательств над их номинальной ценой, то бухгалтерия отражает эти средства по дебету 76 и кредиту 58 позиций.

Если компания решила реализовать имеющиеся ценные бумаги либо погасить их стоимость, то эти средства записываются в дебет 91 и кредит 58 позиций.

Возможная корреспонденция

Для того, чтобы руководство компании могло иметь полное представление о финансовом состоянии предприятия, аналитика по обозначенной позиции должна отражать краткосрочные и долгосрочные денежные вложения. В дебетовой части 58 позиция Плана счетов корреспондирует с 50, 51, 52, 75, 80, 91 и 98 счетами.

По кредиту же возможно сочетание с 51, 52, 76, 80, 90, 91 и 99 счетами.

Стандартные бухгалтерские проводки

Стандартные бухгалтерские записи по 58 позиции отражаются следующими проводками:

Кт 52 – покупка акций за счет средств на валютном счету;

Кт 51 – покупка рублевых облигаций;

Кт 91 – отражена разница между первоначальной и номинальной ценой облигаций;

Кт 58.3 – возврат займа в безналичной форме и т.д.

Пример из практики

01 сентября 2017 года между двумя предприятиями был заключен договор займа в соответствии со следующими условиями:

сумма займа – 1 517 800 р.;
срок действия займа – до 30.12.2017г.;
процентная ставка по займу – 28% годовых.

Счет №58 бухучета «Финансовые вложения» используется для систематизации данных об инвестициях компании в государственные и частные ценные бумаги, уставные капиталы фирм. На этом же счете учитывается информация о займах, предоставленных другим предприятиям.

Аналитический учет по 58-му счету ведется по видам активов и по объектам, в которые эти активы вложены.

Какие субсчета можно открывать к 58-му счету

Правила ведения бухучета предусматривают открытие субсчетов к счету 58.

К примеру:

«Паи и акции» – 58-1;
«Долговые ценные бумаги» – 58-2;
«Предоставленные займы» – 58-3;
«Вклады по договору простого товарищества» – 58-4 и т. д.

Ведение субсчета 58-1

Субсчет 58-1 предназначается для систематизации данных об инвестициях в акции АО (акционерных обществ), капиталы прочих фирм и т. д. Следующий субсчет применяется для анализа инвестиций в частные и государственные долговые активы (например, в облигации).

Осуществленные компанией инвестиции нужно отображать по Дебету 58-го счета и по к-ту счетов, на каких учитываются соответствующие ценности. К примеру, компания приобретает активы других предприятий за деньги. Данный факт отображается двумя записями: по Д-ту счета 58 и по К-ту одного из счетов 51 или 52 «Расчетные счета», «Валютные счета».

Как вести субсчет 58-2

Как вести бухучет по активам, по каким не определяется актуальная рыночная стоимость?

В таком случае разница между начальной и номинальной ценой активов равномерно записывается на финансовые результаты работы фирмы.

Если речь идет о некоммерческой организации, сумму следует отнести к уменьшению или увеличению расходов. Если нужно списать разницу между двумя ценами активов, бухгалтер делает одновременно 3 записи.

Записи следующие:

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Д-т 76 (здесь указывается сумма дохода по активам);
«Финансовые вложения – К-т 58 (тут указывается только часть разницы покупной и номинальной стоимости);
«Прочие доходы и расходы» – К-т 91 (разница между отнесенными на счет 76 и 58 суммами).

Если нужно доначислять разницу между реальной и номинальной ценой активов, также необходимо сделать три записи.

Бухгалтер делает записи:

Д-т 76 (нужно указать сумму получаемого дохода по ценным бумагам);
Д-т 58 (по этому счету учитывается только доля разницы между двумя ценами);
К-т 91 (сюда записывается вся сумма, которая была отнесена на 2 вышеприведенных счета).

Факт выкупа ценных бумаг учитывается по Д-ту 91-го счета и по К-ту рассматриваемого в этой статье счета. Исключением из правила есть компании, учитывающие такие операции с помощью счета «Продажи» (№90).

Порядок ведения субсчета «Предоставленные займы»

Субсчет 58-3 учитывает займы, которые компания выдает юридическим и физическим лицам.

К числу последних не относятся работники самой организации. Займы, которые обеспечены векселями, нужно учитывать отдельно. Предоставленные займы отображаются сразу двумя записями: по Д-ту 58-го счета и по К-ту счета, соответствующему предоставляемому ресурсу. К примеру, если предоставляются деньги, нужно внести запись в кредит счета «Расчетные счета» (№ 51). Возврат долга соответствует обратной записи – по Д-ту 51 и кредиту 58-го счета.

Ведение субсчета 58-4

Субсчет 58-4 предназначается для анализа вкладов в товарищество. Например, денежное вложение отображается записью в дебет 58-го счета и в К-т 51-го счета или иного счета, соответствующего типу предоставляемых материальных ценностей или активов. Если договор товарищества прекращает свое действие, материальные активы возвращаются фирме. Бухгалтер делает записи, обратные первоначальным.