Основные средства отражаются в балансе в оценке. Как отражаются основные средства в балансе. Классификация и определение основных средств

46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

47. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

48. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

(в ред. Приказа Минфина России от 30.12.1999 N 107н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс организации должен отражать ее финансовое положение по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Для этого на дату составления отчетности в бухгалтерском балансе должны быть показаны в числе прочего все активы организации. О том, как показать в бухгалтерском балансе объекты основных средств, расскажем в нашей консультации.

Основные средства как долгосрочный актив

Напомним, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Как краткосрочные в балансе должны представляться активы и обязательства, срок обращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Остальные активы и обязательства показываются в балансе как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Основные средства (ОС) относятся к долгосрочным активам, ведь одно из условий признания актива объектом ОС - это то, что объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском балансе долгосрочные активы иначе именуются внеоборотными. Наряду с основными средствами к внеоборотным активам относятся нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и иные активы длительного использования.

При этом необходимо иметь в виду, что даже амортизируемые объекты ОС, по которым оставшийся срок полезного использования составил менее 12 месяцев, к краткосрочным активам в целях составления бухгалтерского баланса не относятся и в состав оборотных не переводятся.

Строка баланса для ОС и оценка активов

В бухгалтерском балансе показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Применительно к объектам основных средств такой регулирующей величиной является их амортизация. Это значит, что в балансе основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости, уменьшенной на амортизацию объектов ОС. Иными словами, в бухбалансе объекты ОС отражаются по .

Напомним, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная амортизация по ним - про кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (). Это значит, чтобы найти остаточную стоимость объектов ОС (ОС ОСТ) для отражения их в балансе необходимо выполнить расчет:

ОС ОСТ = Дебетовое сальдо счета 01 - Кредитовое сальдо счета 02

В действующей форме бухгалтерского баланса для отражения объектов основных средств организации предусмотрена строка 1150 «Основные средства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Обращаем внимание, что считаются основными средствами, но учитываются обособленно те объекты, удовлетворяющие критериям ОС, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или во временное пользование с целью получения дохода. Они учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но при этом амортизация по ним также начисляется по кредиту счета 02. Поэтому если у организации есть объекты ОС, числящиеся на счете 03, для заполнения строки 1150 из величины накопленной амортизации необходимо вычленить ту часть, которая приходится на основные средства, учтенные по дебету счета 01. На помощь здесь придут данные аналитического учета по счету 02.

А та часть амортизации, которая относится к доходным вложениям в материальные ценности, уменьшает величину таких активов. Они также по остаточной стоимости обособленно отражаются в бухгалтерском балансе не по строке 1150, а по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (

Строка 1150 бух. баланса предназначена для отражения основных средств. Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Основными средствами являются ценности, которые можно применять в качестве производственных активов, необходимых для производства товаров, оказания услуг и осуществления работ. Также, основными средствами является имущество, которое применяется для управления организацией. К ним можно отнести следующие категории:

Характеристика статьи 1150 в бух. балансе

Основные средства объединяют в группы по следующим разделам:

По области и предназначению применения (промышленные, непромышленные);
По показателю использования (в эксплуатации, на консервации, в резерве, на этапе достройки, на реконструкции);
По правам на собственность (объекты в пользовании; объекты, взятые в аренду; объекты, которыми фирма владеет на праве собственности; объекты для хоз. нужд);
По структуре (транспорт, устройства, постройки и прочие).

В настоящее время для систематизации ОС применяется специальный классификатор ОКОФ.

В основных средствах, в зависимости от их функционала, выделяется пассивная и активная части.

Активная часть оказывает непосредственное влияние на объект деятельности, а также определяет объемы и качественные характеристики производимой продукции. Пассивная часть предназначена для организации требуемых условий для функционирования активной части.

Стоимость ОС по балансу

Основными средствами являются активы, которые стоят более ста тысяч рублей. Срок их службы составляет более двенадцати месяцев. В бух. баланс ОС заносятся в сумме, уменьшенной на размер амортизации.

Стоимость ОС по балансу (строчка 1150) заполняется по данным сальдо, который образовался на конец периода отчета по дебету 01 счета. От него отнимают сальдо по кредиту 02 счета.

Аналитика ОС в балансе

ОС анализируют в стоимостных и натуральных показателях.

Натуральными показателями обозначаются суммы ОС, вычисления производственной нагрузки, координации работ по ремонту и замены промышленных приборов.

Стоимостные показатели отражают целью стоимость роста ОС, вычисления списаний на амортизацию, первоначальной стоимости и доходности объекта.

Существует три метода анализа ОС в балансе:

Первичная стоимость. Она отражает затраты компании на приобретение, транспортировку и введение в пользование объектов. Подробнее читайте в .
Текущая стоимость – это цена воссоздания объекта ОС в новых условиях использования. Она отражает, какой размер денежных средств компании предстояло потратить за время замены уровня выработки ОС в запасе. Она устанавливается методом переоценки имущества. Подробнее читайте в .
Остаточная стоимость подразумевает стоимость, которая еще не перешла на готовую продукцию. Для ее расчета необходимо из первичной стоимости вычесть амортизацию. Подробнее читайте в .

Еще есть два доп. метода анализа:

Амортизируемая стоимость – цена, которая нужная для оценки готовых товаров.
Ликвидационная стоимость – цена возможной продажи выработанных объектов ОС.

Инструкция

Как правило, аренда означает предоставление объекта во временное пользование без передачи прав собственности, именно поэтому основные на балансе у арендодателя. Если вы им являетесь, то ежемесячно должны начислять амортизацию. Сумму отчислений отражайте на 02 «Амортизация ОС», к которому кредитуется 91 счет «Прочие расходы». Арендные платежи учитывайте на счете 76 «Расчеты с дебиторами» в корреспонденции с 91.

В том случае, если вы являетесь арендатором, то арендованное имущество отражайте на забалансовом счете 001. А суммы платежей по договору учитывайте на счете 19, открыв к нему кредитуемый счет 76.

В бухгалтерском балансе (унифицированная форма №1) отражайте сумму основных средств по строке 120, причем даже в том случае, если вы передали их другому лицу по договору аренды.

В том случае, если вы являетесь арендодателем, то операцию по передаче объектов укажите в приложении к бухгалтерскому (унифицированная форма №5). Сумму напишите на второй странице бланка, там же укажите и сумму амортизационных отчислений.

В том случае, если вы являетесь арендатором, то арендованные основные средства также укажите в приложении , только в строке «Получено объектов основных средств в аренду».

В налоговом учете отразите операции по договору аренды. Если вы являетесь арендодателем, то сумму арендных платежей включите в состав прочих операционных доходов, то есть она будет увеличивать сумму налога. Если же вы являетесь арендатором, платежи включите в издержки производства, то есть они будут уменьшать налогооблагаемую базу.

Полезный совет

При передаче основного средства по договору аренды, за ним должен сохраняться его инвентарный номер. Арендатор должен сделать пометку об аренде в карточке. При инвентаризации такие объекты учитываются.

Источники:

аренда в бухгалтерском балансе

Ставка арендной платы – это рыночная расчетная ставка за использование специализированных объектов недвижимости, за которую эти объекты были бы сданы в аренду. Определяя величину рыночной ставки и проводя расчет арендной платы, учитывайте основные особенности, которые связаны со спецификой того или иного объекта.

Инструкция

Установите количественные и качественные объекта, оценку арендной которого вы проводите. Соберите детальную информацию об оцениваемой недвижимости посредством визуального осмотра . Кроме того, проанализируйте информацию, которую предоставил вам заказчик. Для анализа объекта оцените следующие параметры:

Месторасположение объекта оценки;

Информация касательного текущего использования объекта;

Различные обременения и имущественные права, которые связаны с объектом;

Физические характеристики недвижимости.

Далее проанализируйте нынешнее состояние рынка и других факторов, которые извне влияют на размер арендной платы. На этом шаге соберите всю информацию о ценообразующих факторах, которые влияют на уровень рыночной стоимости объекта. Данные соберите по таким направлениям:

Социально-экономическое положение в районе, где расположен объект;

Макроэкономические факторы;

Ситуация в соответствующем секторе рынка и закономерности ее развития.

Проанализируйте, каким образом может быть организовано наиболее эффективное использование оцениваемого объекта недвижимости. Сделайте вывод о самом эффективном варианте использования объекта оценки, на основании собранной вами информации и учитывая все существующие и специфику самого объекта оценки. Также учтите типичные методы использования подобных объектов недвижимости.

Примените различные подходы к оценке уровня арендной платы. На этом рассмотрите применения трех стандартных подходов к оценке: доходного, затратного и сравнительного. Выберите наиболее приемлемый подход (или несколько из них) и произведите арендной платы согласно выбранному методу.

Видео по теме

Некоторые организации для производства продукции используют взятое в аренду оборудование. Это помогает сэкономить компании на амортизационных отчислениях, на налоге на имущество и на затратах, связанных с покупкой основного средства. Плюсы есть и со стороны арендодателя, ведь он получает доход от этого имущества в виде арендных платежей. Аренду имущества нужно оформлять, ссылаясь на Налоговый кодекс.

Инструкция

Любые отношения с контрагентами оформляйте в виде юридического документа – договора, который регулирует и обязывает сторон соблюдать те или иные условия и права. Чтобы передать оборудование второму лицу, составьте договор аренды. Прежде всего, укажите предмет сделки (основное средство), размер ежемесячной арендной платы, срок аренды. Здесь же пропишите условия и права, например, кто осуществляет монтаж, ремонт. Составьте график ежемесячных платежей.

Если вы передаете имущество, которое ранее сами получили в аренду или оно находится в лизинге, вам придется спрашивать разрешение у первого арендодателя. Разрешение оформите в письменном виде.

Если основное средство застраховано, то его аренду необходимо обговорить со страховой компанией, в противном случае, вы не сможете получить страховые выплаты.

Обязательно оформите акт сдачи-приемки, так как без этого документа договор считается невыполненным. Составьте акт в произвольной форме. Обязательно укажите в нем: наименование сторон, реквизиты; срок аренды имущества; наименование оборудования (согласно или инструкциям); стоимость услуг аренды. При составлении документа ссылайтесь на договор аренды. Акт подпишите, скрепите печатью организации и отдайте документ на подпись арендатору.

В бухгалтерском учете отразите аренду своего имущества следующим образом:- Д76 - К91 – отражена сумма задолженности по аренде имущества;- Д91 - К02 (69, 70,71) – списываются затраты по оборудованию, переданному по договору аренды;- Д91 - К68 – начислен НДС по аренде оборудования;- Д51 (50) - К76 – отражено поступление от арендатора.

Одной из областей бухгалтерского учета являются арендные операции. Нередко у специалистов возникают вопросы при оформлении сделок по аренде. Для этого нужно учитывать особые нюансы работы со счетами предприятия.

Баланс предприятия аккумулирует все сведения о наличии имущества (активов) и источников его получения (пассивов) на определенную дату, т. е. отражает финансовое состояние и демонстрирует эту информацию пользователям. Первый раздел баланса посвящен внеоборотным активам , существенную долю которых составляют основные фонды. Напомним, как отражаются основные средства в балансе, рассмотрев конкретный пример.

Что относится к основным средствам

К этим активам относят имущество, обеспечивающее процесс производства и управления компанией – здания, сооружения, участки земли, многолетние насаждения, станки, оборудование, силовые машины, транспортные средства и др. Стоимость учтенных ОС формируется из затрат, направленных на их приобретение (изготовление), и постепенно погашается ежемесячным начислением амортизации. Осуществляется это одним из выбранных фирмой и закрепленных в учетной политике методов (п. 48 ПБУ от 29.07.1998 № 34н):

уменьшаемого остатка;

по сумме чисел лет СПИ (срока полезного использования);

в пропорции к объему выпуска продукции (работ, услуг).

Отметим, что не все ОС амортизируются. Например, не подлежат традиционному начислению износа земли, объекты природопользования, дорожного хозяйства, экспонаты музеев, жилфонд, мобилизационные фонды в консервации, а также имущество, принадлежащее НКО.

По степени ликвидности основные средства считаются низколиквидными активами, поскольку зачастую невозможно срочно превратить их в средства платежа быстро реализовав при необходимости.

Основные средства в балансе и их оценка

Поскольку основные фонды – актив долгосрочный (сроком службы более года) и имеет тенденцию к постепенному изнашиванию в процессе эксплуатации, то и стоимость его изменяется на каждую отчетную дату, т. е. оценка учтенного ОС изменяется в зависимости от проведенных переоценок или вследствие начисления износа, если, конечно, оно относится к амортизируемому имуществу. Амортизация является регулирующим показателем, влияющим на величину стоимости ОС.

Основные средства в балансе отражаются по стоимости, уменьшенной на величину начисленной амортизации (п. 35 ПБУ 4/99), т. е. по остаточной стоимости. В балансе компании оценка ОС указывается по остаточной стоимости: первоначальная за минусом амортизации.

В бухучете первоначальная (или восстановительная после проведенной переоценки) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «ОС», а сумма начисленного износа – по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Соответственно остаточную стоимость исчисляют как разность сумм первоначальной стоимости и амортизации (Д/т 01 минус К/т 02).

В форме бухгалтерского баланса для отражения суммы оценки ОС на отчетную дату предусмотрена отдельная строка 1150 «Основные средства».

Обособленному учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» подлежат переданные в аренду объекты ОС. Амортизация на них начисляется так же, как и по всем ОС на сч. 02, фиксируясь в регистрах аналитического учета, а остаточная стоимость такого имущества занимает в балансе строку 1160 «Доходные вложения в матценности».

Пример

В компании имеются объекты ОС, представленные в таблице. Амортизация начисляется линейным способом (первоначальная стоимость / количество месяцев службы = сумма износа в месяц). Не подлежит начислению износа земельный участок, остальные объекты амортизируются.

	Первоначальная стоимость на 01.01.2016 (в руб.)	Начисленная амортизация
	Первоначальная стоимость на 01.01.2016 (в руб.)
Участок земли

Оборудование
Станок токарный
Итого	6 960 000	413 830	413 830	413 830

В бухгалтерском балансе в строке «1150» наличие ОС отразится так:

на начало 2016 – 6 960 000 руб.;

на конец 2016 – 6 546 170 руб. (6 960 000 – 413 830).

С января 2017 года компания передала токарный станок в аренду. Бухгалтером на основании распоряжения руководителя открыт регистр аналитического учета, а стоимость станка в сумме 308 570 руб. (360 000 – 51 430) перенесена со счета 01 на счет 03 и учтена в строке баланса «1160». На конец 2017 года в ней фигурирует оценка станка в сумме 257 140 руб. (308 570 – 51 430);

В строке «1150» на конец 2017 года стоимость ОС составила 5 875 200 руб. (6 546 170 – 308 570 – 300 000 – 62 400).

На условиях продолжения аренды станка в 2018 году в балансе заполнены строки:

«1150» в сумме 5 512 800 руб. (5 875 200 – 300 000 – 62 400);

«1160» в сумме 205 710 руб. (257 140 – 51 430).

Данные строк суммируются и отражаются в итоге по первому разделу баланса (строка «1100»). По основным средствам в балансе на 31 декабря 2018 года записи выглядят так:

Наименование показателя